都市計劃農地變更用途 免稅有前提

繼承農地相關稅賦規定

都市計劃內的農地，依法變更爲非農用地後，只要土地仍無法依變更後用途使用，經主管機關認定後，仍可核發農用證明，不課土增稅或免徵遺贈稅，但只要已經可以依變更後用途使用，即使仍自願農用，也沒有免稅優惠。

有位高姓男子在民國110年9月，繼承母親位於新北市五股區的3筆土地，繼承時土地仍作農業使用，因此依農發條例第38條之1，向新北市政府申請農用證明，作爲免徵遺產稅的依據。

新北市政府審覈時發現，3筆土地位於60年發佈實施「五股都市計劃」內的「農業區」，73年已依五股相關都市計劃案，變更爲「住宅區」，並已依法公告細部計劃。由於該區的都市重劃計劃早已公告，新北市政府因而駁回高男的申請，高男不服，提起訴願又被駁回，於是向法院提起行政訴訟。

高男主張，依照農發條例規定，農地只要在重劃或都市計劃前，未曾申請建築使用，且仍維持作農業使用，就應該符合農地農用的條件，並取得農用證明。

不過，新北市政府認爲，農發條例第38條之1的立法理由，是在保障農業用地依法變更爲非農業用地後，因政府行政程序未完備，導致土地無法依變更後用途使用的農地所有權人，給予稅賦減免。

換言之，如果土地已依法變更爲非農業用地，相關都市計劃程序也均已完備，可以依變更後的新用途使用，即使土地所有權人仍自願繼續農用，也不是農發條例保障的對象。

另外，基於公平原則考量，依法變更爲非農業用地後，因無法依變更後計劃用途使用時，即使實際上仍繼續從事農業使用，想要適用免稅優惠，也必須從地目變更到繼承發生期間，都要持續符合農發條例的規定才行。

高等行政法院審理後認爲，農發條例第38條之1第1項的規定，是就現在已是「非農業用地」又適用土地免徵遺產稅的例外規定，適用要件除了土地必須仍作農業使用外，還要符合其他條件，並非只要土地持續供農業使用，即可滿足免徵遺產稅的要件。

因此，高男繼承的土地，既然已經變更爲「住宅區」，且已發佈細部計劃，並已按照都市計劃所規定「應以市地重劃方式整體開發」，而辦理公告實施市地重劃，就不符合農發條例的規定，也就沒有免徵遺產稅的適用。法官最後駁回高男訴訟，全案可上訴。