專家傳真－面對支柱二 企業應有的五大新思維

安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周黎芳。圖／作者提供

離2024年只剩一個月時間，全球最低稅負制（又稱支柱二，Pillar 2）在歐洲國家就將陸續上路。笛聲已鳴，歐洲各國正緊鑼密鼓地在最近幾個星期完善修法程序，趕上這班國際列車。超過7.5億歐元營收規模的臺商，將首當其衝。面對支柱二，管理階層應有以下五大新思維：

1.租稅天堂優勢不再，繳納15％以上的營所稅已成新趨勢：原公司稅稅率0％的百慕達羣島，預計從2025年1月1日起，對年營收超過7.5億歐元，且在該島設立公司的跨國企業，課徵15％的營利事業所得稅稅率。巴貝多、愛爾蘭、匈牙利、賽普勒斯、模里西斯等國家，在同儕壓力下，也將在2023年年12月底啓動支柱二。亞洲的香港、新加坡、馬來西亞等臺商慣用的區域總部，也預計在2025年上路支柱二。臺商在上述地點如果有貿易所得、資金調度或衍生性金融商品操作利益，恐怕將不再能享有免稅或低稅率。至於開曼、英屬維京羣島及薩摩亞等常見租稅天堂的未來立法動向，值得密切觀察。

2.善用兩年UTPR避風港規定，進行業務與利潤調整：最終母公司所在地若沒有實施支柱二，而且名目稅率超過20％者，將有兩年UTPR（Undertaxed Payment Rule）避風港（2025年及2026年）。代表以臺灣爲首的跨國企業，在臺灣本國有效稅率低於15％的超額利潤，將爭取到兩年喘息機會，不用擔心被其他國家啓用UTPR規定瓜分補稅，但經濟合作暨發展組織（OECD）也說明，此避風港規定預計不會延長。臺灣金融業及高科技業，因個別享有OBU免稅及研發投抵等優惠，多有稅率低於15％者，建議業者應善用這兩年時間，思考集團利潤配置，將利潤合理分配在功能風險匹配的地方，避免到時其他國家以UTPR對臺灣利潤補稅，造成重複課稅。

3.善用補助型及超額扣除型租稅優惠：未來租稅假期或特殊稅率（如5％/10％）型的租稅優惠，將不再吃香，因爲稅率差額最後將被當地國施行的國內最低稅負制補齊。建議企業應着眼在跟當地政府爭取財政補貼，或爭取以費用支出爲獎勵對象的租稅優惠（例如研發費用加成扣除）。因爲這類型的獎勵雖然對於有效稅率略有衝擊，但衝擊沒有租稅假期或低稅率型優惠來得高，因此財政補貼可能成爲未來各國爭取企業投資的新武器。但是此類的租稅優惠，各國都要求以增加就業人口或投資爲籌碼，預計可適用該優惠的臺商，應擬定財務預測並掌握跟各國政府談判時機。

4.委託顧問進行資料蒐集及評估對於財報的影響：IAS12要求企業應該在2023年財報，揭露支柱二對其稅務負擔的影響，並從2024年財報將影響數入帳。因此，公司財務人員及董事會應該要熟悉支柱二的規定，並委請專家對影響數進行試算與評估。由於此稅務影響數涉及財務報表入帳議題，公司在委任前應該注意此項服務對於審計獨立性的影響。

5.着手資料蒐集，以免措手不及：無論是適用避風港法則，以國別報告（CbCR）資料來計算有效稅率，或適用相對複雜的Globe Rule 來計算有效稅率及應補稅額，計算過程中許多資料來源並非現有財、稅資料，例如退休金繳納資訊、員工獎酬計劃、員工人數等，企業應委請有經驗的顧問，協助釐清梳理及整合組織內、外部資訊。雖然各國都參考OECD框架來立法，但因各國的原有稅制不同，實際上在採行支柱二計算時對於同一參數可能有不同解釋，公司應該隨時留意各國法規變遷及掌握當地實務。

雖然臺灣政府並未公佈任何與支柱二有關政策，但是臺灣廠商營運的歐洲市場、東北亞（日韓）、澳洲、東南亞等經濟體，都磨槍上陣準備搶稅，連美國也在今年修改許多國內稅法以利銜接支柱二。這項稅改不再只是空談，而是管理人員即將面臨的挑戰，每個公司營運狀況及國家都不同，別人的因應模式不見得可以完全複製。明年是變遷的一年，貴公司是否已準備好對策？