新聞中的法律／CFC逃命條款 四個思考

CFC（受控外國企業）制度自2023年上路，2024年5月報稅季將首度適用，財政部2023年底修正CFC辦法，其中最大亮點在於增訂過渡期，若要善用這項「逃命條款」，有四大議題不得不思考。

CFC申報在即，財政部去年底在聽取各界意見後，重新修正CFC相關辦法，包含豁免門檻計算方式、稅基認定、增訂過渡期等重點，其中，針對非低稅負地區分配給CFC的111年度及以前年度舊盈餘增訂過渡期，只要在2024年3月31日前決議分配，將可免列入CFC當年盈餘。

財政部原先規定，非低稅負地區分配給CFC的111年度及以前年度舊盈餘，自2023年元旦起，分配就須計入CFC當年度盈餘，在修正之後，等於給予15個月的過渡期，只要可以提出證明文件，證明是在2024年3月31日前決議分配，這些舊盈餘可免列入CFC當年盈餘。

舉例來說，假設個人直接持有CFC，CFC直接持有非低稅區公司（如中國大陸），CFC的113年度盈餘爲2,000萬元，非低稅區公司在2024年3月1日決議分配其111年度盈餘1,000萬元給CFC。

在原先規定下，CFC當年度盈餘2,000萬元、非低稅區分配的1,000萬元，都要計入當年度盈餘，合計3,000萬元。

在修正規定後，由於非低稅區分配的1,000萬元符合過渡期規定，可免調整計入當年度盈餘。

此次新增過渡期，被視爲一大亮點，不過納稅人在評估是否要運用這項逃命條款時，有四大議題記得一併思考。

首先，應檢視集團盈餘分配政策，評估對財務報表影響；其次，檢視集團資金需求，分析境外及海外實質營運公司資金水平；第三，分析資金用途對CFC經濟實質法影響與潛在議題；第四，評估分配時股利扣繳稅影響，若符合當地再投資稅收優惠，可暫緩扣繳。

此外，若未在過渡期間決議分配中國大陸地區股利，未來最遲應於CFC所得申報後五年內，將CFC盈餘實際匯回臺灣公司，纔可主張扣抵或退還中國大陸地區已納扣繳稅款。

反之，若在過渡期間決議分配，除免調整計入課稅外，也無須在五年內匯回臺灣才能主張扣抵。

除前述逃命條款外，財政部修正辦法也調整豁免門檻計算範圍。CFC設有兩大豁免門檻，一項是有實質營運活動，另一項是當年度盈餘單計或合計在700萬元以下可免認列投資收益或計算營利所得。

過去在「合計」部分，控制的全部CFC都要納入計算；修正後在計算合計盈餘時，排除有實質營運者、無直接控股者，換言之，修正後可更容易符合豁免規定。

另外在稅基方面，修正後，納稅人可選擇CFC當年度盈餘排除FVPL（透過損益按公允價值衡量之金融工具，如股票、基金等），等到處分或重分類時再以實現數計入CFC盈餘，一旦選定原則上不得變更。

最後提醒，2024年5月就要辦理首次CFC申報，若有需求，須儘早試算影響稅額及評估規劃可行性。

（本文由資誠家族及企業永續辦公室主持會計師洪連盛口述，記者翁至威整理）