社論－從兩岸情勢改變看稅制的變化

從稅制觀點，臺灣一旦將中國大陸視爲境外勢力，就臺商而言，最應注意的是，如以「境外」觀點處理兩岸關係，恐導致我國的個人所得稅製出現巨大的變化。圖／本報資料照片

賴清德總統最近宣稱中國大陸是「境外敵對勢力」，引來了政治上的議論紛紛，外界擔憂兩岸緊張情勢再度升高，且這番話除影響兩岸的政治情勢，也對交流現況出現影響，例如赴大陸地區旅遊要落實登錄制度等，就臺商而言，最應注意的是，如以「境外」觀點處理兩岸關係，恐導致我國的個人所得稅製出現巨大的變化。

一旦將中國大陸視爲境外勢力，就課稅實務而言，須面臨大陸所得是否要從「境內所得」改爲「境外所得」的調整。根據所得稅法規定，凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，課徵綜合所得稅（簡稱綜所稅）。這項規定，通稱爲我國個人綜所稅採屬地主義，即只對個人在中華民國境內的所得課稅（注：個人境外所得是另課最低稅負而非綜所稅）。

另外，按照臺灣地區與大陸地區人民關係條例（簡稱兩岸關係條例）規定，兩岸分爲臺灣地區與大陸地區，而大陸地區的定義是：臺灣地區之外之中華民國領土。所以，兩岸關係條例中，是將大陸視爲中華民國的領土，也就是大陸是屬於中華民國「境內」。

由於大陸地區被視爲中華民國境內，所以，兩岸關係條例中又規定，臺灣地區個人有大陸所得者，也屬於有「中華民國境內的所得」，個人須把大陸所得併入個人在臺灣的所得，一起適用累進稅率，在每年5月申報繳納個人綜所稅，但個人大陸所得在大陸當地已繳納稅款，可拿回來扣抵在臺灣的應納稅款。

在兩岸關係熱絡、臺灣產業升級壓力與市場開發需求牽引下，臺商大舉到中國大陸投資，個人大陸所得必須申報課臺灣的綜所稅，是許多派駐大陸的臺灣企業幹部，相當重視的課稅規範，但由於兩岸之間課稅資訊無法交流，加上中國大陸的稅制也非常複雜，財政部對個人大陸所得課稅的難度確實相當高。

原本2015年8月兩岸已簽署好「兩岸租稅協議」，兩岸稅捐機關間，可依此協議交流課稅資訊，逐步完善兩岸間的課稅機制，但當時臺灣發生「太陽花運動」，兩岸租稅協議須等「兩岸協議監督條例」通過後再審議，因此一直沒通過，兩岸租稅協議也告而停擺。個人大陸所得只能由納稅人誠實申報，稅捐機關想進行查覈困難甚高。

租稅的政治性一向相當高，政治情況若有重大變化，很可能影響租稅的課徵方式。以往臺灣將大陸視爲中華民國領土的一部分，因而大陸所得被視爲中華民國境內的所得課稅，如今，政府對兩岸情勢「不演了」的態度，直接挑明公開說，將中國大陸視爲「境外敵對勢力」，一旦大陸被政府認定是「境外」時，個人在大陸的所得性質即出現變更，從目前的「境內所得」改爲「境外所得」。

至於這樣的修改，會不會出現稅收損失太多的問題？如依財政部統計來看，2022年共有1.24萬戶納稅人申報有大陸所得，申報的大陸所得總計137.6億元，申報的金額並不高，且這些大陸所得，已先在大陸繳了27.5億元稅款，可拿來扣抵臺灣的稅款，所以，實際上臺灣能從個人申報的大陸所得中，課到的稅款相當有限。

但要注意的是，大陸所得如改爲境外所得並非免稅，而是須改課個人最低稅負，有別於大陸所得被視爲境內所得時，適用5％～40％的累進稅率，課徵個人綜所稅，若把大陸所得視爲個人境外所得，須改課最低稅負時，稅率爲單一稅率20％。這是大部分臺商派駐幹部須留意的可能新調整。

牽一髮而動全身，政府宣稱大陸是「境外敵對勢力」，個人的大陸所得的性質出現改變，兩岸政府間一度要透過合力推動租稅協議，完善兩岸課稅機制的構想，更將遙遙無期。