稅務專欄／境外信託 留意 CFC 申報新規

財政部於2024年1月4日發佈解釋令，規範當境外信託持有低稅負區公司股份或出資額時，在CFC制度下應如何申報課稅。就前述新規，提醒以下三大重點：

一、受託人的持股依信託契約內容不同，分別當作是委託人或受益人的直接持股

1.當「孳息受益人已確定且特定」時

應將受託人之持股視爲孳息受益人之直接持股，其持股比率=委託人成立信託之信託股權比率x孳息受益人之受益比例（若受益比例不明或不能推知者，按孳息受益人人數平均計算），並應由「受益人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得。

2.當「孳息受益人未確定」時

例如當信託契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件；或委託人保留變更（指定）受益人或分配、處分信託利益之權利時，則屬孳息受益人未確定；此時，應將受託人之持股視爲委託人之直接持股，其持股比率計算如同前述，並應由「委託人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得。

舉例來說，父母將其所持有BVI公司100%股權交付境外信託受託人持有，信託契約指定兒子及女兒各享有60%及40%的孳息受益比例且父母皆不保留變更受益人的權利時，即屬「孳息受益人已確定且特定」，此時，兒子將被視爲直接持有BVI公司60%股權，女兒則被視爲直接持有BVI公司40%股權，從而兒子及女兒皆需依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。需注意的是，如果父母雖指定兒子及女兒各享有60%及40%的受益比例但父母保留變更受益人權利時，則應視爲「孳息受益人未確定」，而應由父母依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。

二、受託人須依解釋令規範，辦理2024年及以後年度信託所得申報

三、除前述CFC所得課稅規定外，境外信託的委託人亦須評估遺產及贈與稅之影響

建議不論是已透過或將透過境外信託進行傳承規劃者，應尋求專業會計師及律師評估該境外信託在遺產稅、贈與稅及所得稅負負擔與風險，並進行相關因應與準備。

（作者是資誠家族及企業永續辦公室協同主持律師）